Міжнародна податкова реформа Бразилії: що так довго тривало?

Бразилія з вбудованим прапором на поверхні планети під час сходу сонця. 3D-ілюстрація з високою деталізацією … [+] реалістична поверхня планети та видимі вогні міста. 3D-модель планети, створена та відтворена в програмному забезпеченні Cheetah3D, 9 березня 2017 р. Деякі шари поверхні планети використовують текстури, надані NASA, колекція Blue Marble: http://visibleearth.nasa.gov/view_cat.php?categoryID=1484

Гетті

Після десятиліть критики з боку торговельних партнерів і п’яти років спільної технічної роботи з ОЕСР Бразилія нарешті зробила свій перший офіційний крок до узгодження свого неортодоксального режиму трансфертного ціноутворення з багатосторонніми стандартами — крок, який широко згадується як передумова вступу до ОЕСР. Але оприлюднення в грудні 2022 року Тимчасового заходу № 1152, незважаючи на те, що воно є значущим, викликає важливе запитання: що так довго затягувалося?

Розбіжності між бразильським міжфірмовим режимом ціноутворення та системою трансфертного ціноутворення, що базується на принципі «витягнутої руки» — стандарті розподілу доходу між асоційованими підприємствами, який підтримується майже кожною двосторонньою податковою угодою та впливовими рекомендаціями ОЕСР щодо трансфертного ціноутворення — давно призвели до Бразилія є чимось на зразок держави-ізгоя у багатосторонніх податкових справах. Згідно зі стандартами трансфертного ціноутворення, схваленими ОЕСР, дохід і витрати розподіляються між асоційованими підприємствами на підставі гіпотези про те, що суб’єкти господарювання є непов’язаними сторонами, які здійснюють операції на ділових умовах.

Використовуючи найбільш відповідний метод ціноутворення за обставин, що ґрунтується на критеріях вибору методу вказівок ОЕСР щодо трансфертного ціноутворення, ці транзакції встановлюються за ціною на ринкових умовах. Дохід і витрати, пов’язані зі сплатою цієї ціни на вільних умовах, мають на меті залишити сторонам відповідну частку прибутку чи збитку всієї групи.

Зовсім не так працювали бразильські внутрішньофірмові правила ціноутворення до 1 січня цього року. Незважаючи на те, що ОЕСР люб’язно охарактеризувала систему — прийняту в 1996 році — як таку, що приблизно базується на звіті ОЕСР 1979 року про трансфертне ціноутворення, різниця між режимом 1996 року та стандартами ОЕСР, що розвиваються, збільшувалася з релятивістською швидкістю з тих пір.

Замість того, щоб слідувати будь-якому подібному до правила ОЕСР щодо найбільш прийнятного методу, бразильські платники податків могли вільно використовувати будь-який із методів, доступних для відповідної категорії операцій. Замість того, щоб дозволити платникам податків використовувати невизначені методи — методи, які конкретно не визнаються керівними принципами ОЕСР щодо трансфертного ціноутворення — за відповідних обставин платники податків були зобов’язані використовувати один із методів, передбачених бразильським законодавством.

На відміну від керівних принципів ОЕСР, які теоретично байдужі до спрямованого потоку товарів, бразильське законодавство пропонувало різні методи залежно від того, чи включала контрольована операція імпорт чи експорт. І коли платники податків застосовували бразильські методи, які приблизно відповідають методу ціни перепродажу або методу «витрати плюс», валова рентабельність або націнка ґрунтувалися на певному законодавчо встановленому відсотку замість порівнянних даних.

У бразильській системі також було небагато положень, якщо вони були, які конкретно стосувалися нематеріальних передач, внутрішньогрупових послуг або домовленостей про розподіл витрат. Натомість Бразилія покладалася на серію довільних фіксованих лімітів і загальних принципів відрахування.

Згідно зі спільним звітом, підготовленим ОЕСР і податковою адміністрацією Бразилії в 2019 році, бразильська система була занадто жорсткою і занадто м'якою водночас. В одних випадках це часто призводило до подвійного оподаткування, в той час як в інших мало що робило для запобігання стратегіям податкового планування платників податків, які підривають податкову базу. Адміністративні переваги, які часто приписують використанню Бразилією фіксованої маржі та довільних обмежень відрахувань, не полегшили проблеми координації з бразильськими торговими партнерами чи сприяли податковій визначеності для багатонаціональних платників податків.

Учасник стоїть у штаб-квартирі ОЕСР під час Тижня ОЕСР 2013 у Парижі, 29 травня 2013 р. … [+] Глобальна економіка розвивається, але темпи відновлення відрізняються, йдеться в ОЕСР в ОЕСР Економічні перспективи. ФОТО AFP ERIC PIERMONT (Автор фото має бути ERIC PIERMONT/AFP через Getty Images)

AFP через Getty Images

Зростаюче визнання цих проблем разом із тиском, пов’язаним із вступом до ОЕСР, спонукало Бразилію та ОЕСР розпочати проект узгодження на початку 2018 року. Після майже п’яти років періодичних прес-релізів і звітів про прогрес президент Бразилії видав тимчасовий захід, який сумлінно відтворює ключові принципи, що містяться в рекомендаціях ОЕСР щодо трансфертного ціноутворення, включаючи вказівки щодо нематеріальних і фінансових операцій, які важко оцінити.

Але п’ять років — це довгий термін, щоб написати щось, що читається як скорочена португальська версія рекомендацій ОЕСР щодо трансфертного ціноутворення. Підхід «поступового узгодження», схвалений Бразилією та ОЕСР, передбачав перехідний період, протягом якого будуть запроваджені нові правила, але він не пропонував чекати п’ять років, перш ніж навіть розпочати період поступового впровадження. А тимчасова міра, як випливає з назви, тимчасова. Режим, змодельований ОЕСР, є виборним для платників податків у 2023 році, але для того, щоб він став обов’язковим у 2024 році, буде необхідно схвалення Конгресу. Тому навіть це запізніле узгодження теоретично може бути тимчасовим.

Багато факторів можуть бути відповідальними за час, у тому числі можливі перешкоди або затримки, пов’язані з бразильськими нормотворчими процедурами, потребою в навчанні персоналу податкових органів або відволіканнями, створеними більш нагальними державними справами.

Також можливо, що положення США про іноземні податкові кредити від січня 2022 року, які, здавалося б, виділяють Бразилію за відмову в кредитах (зокрема, на основі неприйняття принципу витягнутої руки) або бажання приєднатися до багатостороннього консенсусу під час роботи над стовп 1 все ще триває, що дало Бразилії нову мотивацію для завершення проекту. Незважаючи на це, перехід Бразилії не буде по-справжньому завершеним, доки цей захід не буде схвалено Конгресом Бразилії, що не може статися надто швидко для платників податків і торговельних партнерів Бразилії.