Reforma fiscal internacional de Brasil: ¿Por qué tomó tanto tiempo?

Brasil con bandera incrustada en la superficie del planeta durante el amanecer. Ilustración 3D con … [+] superficie del planeta muy detallada y luces visibles de la ciudad. Modelo 3D del planeta creado y renderizado en el software Cheetah3D, 9 de marzo de 2017. Algunas capas de la superficie del planeta usan texturas provistas por la NASA, colección Blue Marble: http://visibleearth.nasa.gov/view_cat.php?categoryID=1484

getty

Después de soportar las críticas de los socios comerciales durante décadas y cinco años de trabajo técnico conjunto con la OCDE, Brasil finalmente ha dado su primer paso formal hacia la armonización de su régimen heterodoxo de precios de transferencia con los estándares multilaterales, una medida ampliamente citada como un requisito previo para la adhesión a la OCDE. Pero la publicación en diciembre de 2022 de la Medida Provisional No. 1.152, por significativa que sea, plantea una pregunta importante: ¿Por qué tomó tanto tiempo?

La divergencia entre el régimen de precios entre empresas de Brasil y un sistema de precios de transferencia basado en el principio de plena competencia, el estándar para la asignación de ingresos entre empresas asociadas, que está respaldado en casi todos los tratados fiscales bilaterales y en las influyentes directrices de precios de transferencia de la OCDE, hace mucho que Brasil algo así como un estado canalla en asuntos fiscales multilaterales. Según los estándares de precios de transferencia respaldados por la OCDE, los ingresos y los costos se dividen entre las empresas asociadas mediante la hipótesis de que las entidades son partes no relacionadas que realizan transacciones en condiciones de plena competencia.

Usando el método de fijación de precios más apropiado según las circunstancias, con base en los criterios de selección de métodos de las directrices de precios de transferencia de la OCDE, estas transacciones reciben un precio de plena competencia. Los ingresos y costos asociados con el pago de este precio de plena competencia están destinados a dejar a las partes con su parte correspondiente de las ganancias o pérdidas de todo el grupo.

No es así como funcionaban las reglas de precios intercompañía de Brasil antes del 1 de enero de este año. Aunque la OCDE ha caracterizado amablemente el sistema, promulgado en 1996, como basado libremente en el informe de la OCDE de 1979 sobre precios de transferencia, la diferencia entre el régimen de 1996 y los estándares de la OCDE en evolución se ha expandido a una velocidad relativista en los años posteriores.

En lugar de seguir algo parecido a la regla del método más apropiado de la OCDE, los contribuyentes brasileños tenían la libertad de utilizar cualquiera de los métodos disponibles para la categoría de transacción relevante. En lugar de permitir que los contribuyentes utilicen métodos no especificados (métodos no reconocidos específicamente por las directrices de precios de transferencia de la OCDE), en circunstancias apropiadas, los contribuyentes estaban obligados a utilizar uno de los métodos estipulados por la ley brasileña.

A diferencia de las directrices de la OCDE, que teóricamente son indiferentes a la dirección del flujo de mercancías, la ley brasileña ofrecía diferentes métodos dependiendo de si la transacción controlada involucraba importaciones o exportaciones. Y cuando los contribuyentes aplicaron los métodos brasileños que corresponden vagamente al método del precio de reventa o al método de costo incrementado, el margen bruto o margen de beneficio se basó en algún porcentaje legalmente estipulado en lugar de datos comparables.

El sistema brasileño también tenía pocas disposiciones, si es que había alguna, que trataran específicamente con transferencias intangibles, servicios intragrupo o arreglos de contribución de costos. En su lugar, Brasil se basó en una serie de topes fijos arbitrarios y principios generales de deducibilidad.

Según un informe conjunto preparado por la OCDE y la administración tributaria de Brasil en 2019, el sistema de Brasil era demasiado duro y demasiado indulgente al mismo tiempo. Con frecuencia condujo a la doble tributación en algunos casos, mientras que en otros hizo poco para prevenir las estrategias de planificación fiscal que erosionan la base imponible de los contribuyentes. Los beneficios administrativos a menudo atribuidos al uso por parte de Brasil de márgenes fijos y topes de deducibilidad arbitrarios no hicieron nada para aliviar los problemas de coordinación con los socios comerciales brasileños ni para promover la seguridad fiscal para los contribuyentes multinacionales.

Un participante en la sede de la OCDE durante la Semana de la OCDE 2013 en París el 29 de mayo de 2013. … [+] La economía global avanza pero el ritmo de recuperación varía, dice la OCDE en OECD Economic Outlook. FOTO DE AFP ERIC PIERMONT (El crédito de la foto debe decir ERIC PIERMONT/AFP a través de Getty Images)

AFP vía Getty Images

El creciente reconocimiento de estos problemas, junto con la presión ligada a la adhesión a la OCDE, llevó a Brasil y la OCDE a embarcarse en un proyecto de alineación a principios de 2018. Después de casi cinco años de comunicados de prensa periódicos e informes de progreso, el presidente de Brasil emitió una medida provisional que fielmente reproduce los principios clave contenidos en las directrices de precios de transferencia de la OCDE, incluida la orientación sobre transacciones financieras e intangibles difíciles de valorar.

Pero cinco años es mucho tiempo para escribir algo que se lee como una versión portuguesa abreviada de las pautas de precios de transferencia de la OCDE. El enfoque de "alineación gradual" respaldado por Brasil y la OCDE contemplaba un período de transición durante el cual se introducirían las nuevas reglas, pero no sugería esperar cinco años antes incluso de comenzar el período de incorporación. Y la medida provisional es, como su nombre indica, provisional. El régimen modelado por la OCDE es electivo para los contribuyentes en 2023, pero será necesaria la aprobación del Congreso para que sea obligatorio en 2024. Por lo tanto, incluso esta alineación tardía podría, en teoría, ser transitoria.

Muchos factores podrían ser responsables del momento, incluidos los posibles obstáculos o retrasos asociados con los procedimientos de elaboración de normas de Brasil, la necesidad de capacitar al personal de aplicación de impuestos o las distracciones creadas por asuntos gubernamentales más apremiantes.

También es posible que las regulaciones de crédito fiscal extranjero de EE. UU. de enero de 2022 que aparentemente señalan a Brasil por la denegación de créditos (específicamente sobre la base de la no adopción del principio de plena competencia) o el deseo de unirse al consenso multilateral mientras el trabajo en el pilar 1 aún está en marcha dio a Brasil una nueva motivación para completar el proyecto. Independientemente, la transición de Brasil no estará realmente completa hasta que la medida sea aprobada por el Congreso de Brasil, un desarrollo que no puede llegar demasiado pronto para los contribuyentes y los socios comerciales de Brasil.