Детальніше про майбутні вказівки щодо оподаткування кредитів на електромобілі

Зарядка електромобіля на електростанції – нова концепція альтернативної енергії

Гетті

Замість того, щоб дотриматися законодавчого терміну для запропонованих правил щодо вимог до критичних мінеральних компонентів і компонентів акумуляторів у розділі 30D, Казначейство та IRS опублікували білий документ із попереднім переглядом своїх планів щодо запропонованих вказівок і вказуючи, що вони планують опублікувати ці вказівки до березня.

Незважаючи на те, що біла книга є лише нарисом можливих правил, вона дає певну ясність щодо ймовірного напрямку запропонованих вказівок. Це також дає учасникам галузі можливість завчасно зрозуміти, що їм потрібно знати про свої ланцюжки поставок, щоб відповідати майбутнім правилам.

Загалом білий документ містить корисні визначення та гнучкість, сказав Деніел Т. Кілі з Mayer Brown LLP. У ньому встановлюються нові процеси для визначення відсотка значення критичних мінералів в акумуляторі, необхідного для задоволення критичної потреби в мінералах, а також для вимоги до компонентів акумулятора.

Ян Елдер із Jobs to Move America сказав, що приємно бачити, що Казначейство та IRS серйозно ставляться до вимог джерела. Його організація також хотіла б, щоб запропоновані правила включали розкриття інформації про типи робочих місць, які додають компанії, суму виплачуваної заробітної плати та чи підпадають на працівників колективні договори.

Міранда Нельсон, також з Jobs to Move America, сказала, що вказівка в білому документі про те, що Казначейство та IRS детально описуватимуть, як відстежувати важливі мінерали та як виготовляються батареї, є багатообіцяючим. Вона зазначила, що процес сертифікації Buy America в Департаменті транспорту так само намагається оцінити вартість кожного компонента в ланцюжку постачання та визначити місце, де він був виготовлений.

Нельсон сказав, що вимоги підзвітності та прозорості щодо робочих місць у Американському плані вакансій також можуть застосовуватися в контексті розділу 30D для компаній, чиї транспортні засоби мають право на отримання кредиту.

визначення

Усі географічні вимоги виглядають зовсім інакше, ніж те, що починалося в Build Back Better Act як вимоги зроблено в Америці. Вони трансформувалися у вимоги до матеріалів, які виробляються в Північній Америці та видобуваються або переробляються партнерами угоди про вільну торгівлю. Зараз вони, схоже, прямують у напрямку «підтримки друзів» — нового терміну, введеного міністром фінансів Джанет Єллен.

ВАШИНГТОН, Округ Колумбія – 10 СІЧНЯ: Міністр фінансів США Джанет Йеллен бере участь у зустрічі з … [+] Віце-прем’єр-міністр і міністр фінансів Канади Христя Фріланд у Міністерстві фінансів 10 січня 2023 р. у Вашингтоні, округ Колумбія. Міністр Йеллен погодилася залишитися на посаді міністра фінансів після прохання президента Байдена. (Фото Кевіна Діча/Getty Images)

Getty Images

Друзями тут є переважно європейські країни, які нещодавно називали Сполучені Штати протекціоністами через Закон про зниження інфляції (IRA, PL 117-169). За даними The Wall Street Journal, минулого року європейські автомобільні компанії почали більш агресивно розширювати свій бізнес електромобілів у Сполучених Штатах, раніше зосереджуючись на ринках ЄС.

Tesla все ще залишається світовим лідером з продажів електромобілів, а концерн Volkswagen займає третє місце. Якщо загальна економіка продовжить слабшати, очікується, що ринок електромобілів пом’якшиться разом із цим, що може пояснити зацікавленість ЄС у тому, щоб Сполучені Штати пом’якшили вимоги в розділі 30D.

Добрими новинами для президента Франції Еммануеля Макрона та інших лідерів Європейського Союзу є те, що запропоноване визначення угоди про вільну торгівлю в Білій книзі вказує на те, що запропоновані правила розширять цей термін.

У документі зазначається, що цей термін не визначено в IRA чи будь-якому іншому статуті. Офіс торгового представника США має список угод про вільну торгівлю Сполучених Штатів, які, на його думку, включено до списку білої книги. Жодна з угод не укладена з країнами Європи.

Ключове питання для виробників електромобілів полягає в тому, які інші країни, якщо такі є, будуть включені в запропоноване та остаточне керівництво. У білій книзі сказано, що вказівки включатимуть можливість для міністра фінансів визначити додаткові угоди про вільну торгівлю після завершення розробки правил. Хоча автовиробники можуть вітати це положення, це також може призвести до того, що більше країн лобіюватиме казначейство, ніж передбачали автори IRA.

Визначення вартості

У білій книзі наведено попередні визначення інших визначень, які Казначейство та IRS планують включити до запропонованих інструкцій. Наприклад, це сигналізує про те, що «вартість» для цілей розрахунку критичних вимог до мінералів і компонентів батареї означатиме «вартість витягнутої руки» незалежно від того, наскільки тісно пов’язані сторони транзакції.

У міру того, як індустрія електромобілів розвивається, тенденція спрямована на вертикальну інтеграцію всього, окрім стадії матеріалів, і пов’язані сторони, ймовірно, будуть задіяні у виробництві найважливіших мінералів, а також виробництві та складанні акумуляторів.

Наприклад, компанія зі складання батарей може розширити виробництво модулів і елементів; деякі гірничодобувні компанії та переробники мінеральної сировини вже пов’язані. Щоб вирішити це питання, у білій книзі пропонується, щоб запропоноване керівництво прийняло визначення вартості, яке включало б ціну на відстані витягнутої руки.

Ця ціна буде визначатися або фактичною ціною, яка була сплачена в угоді на незалежних умовах, або ціною, яку «буде сплачено за майно непов’язаним покупцем, визначеним відповідно до принципів розділу 482 Кодексу внутрішніх доходів і правил під ним».

У запропонованих правилах може бути детально описано, як компанії повинні оцінювати операції пов’язаних сторін, але в інших ситуаціях, коли Міністерство фінансів і IRS імпортують принципи розділу 482 в інші правила, вони зазвичай не пояснюють, як застосовувати ці принципи або визначають, чи є платник податків повинні зосередитися на певних частинах правил відповідно до розділу 482.

Запропонована інструкція може потребувати пояснення того, що має робити компанія, якщо застосування обраного нею методу ціноутворення не дає єдиного результату, який є найнадійнішим показником результату на міжнародній основі.

Норми відповідно до розділу 482 також охоплюють ситуації, коли застосування методу призводить до діапазону надійних результатів і дозволяє платникам податків уникнути коригування, якщо їхні результати потрапляють у цей діапазон. У контексті розділу 30D(e) Міністерству фінансів і IRS може знадобитися пояснити, що робити, якщо застосування методу дає низку надійних результатів, а не один результат.

Наприклад, як зазначили SAFE та Коаліція з електрифікації у своєму листі з коментарями до Повідомлення 2022-46, 2022-43 IRB 306, «Компанії можуть заздалегідь визначити вартість критичних корисних копалин, якщо вони є об’єктом довгострокового договори поставки, які містять конкретні умови ціноутворення».

SAFE також попросив Казначейство та IRS вимагати, щоб визначення вартості для операцій із пов’язаними сторонами ґрунтувалося на трансфертній ціні, розрахованій відповідно до вказівок у розділі 45X(a)(3), «або іншим чином відповідно до практики IRS щодо розрахунку трансферні ціни».

ВИРОБНИЦТВО – 23 січня 2023 р., Нижня Саксонія, Ганновер: гібридний автомобіль Audi заряджається на громадській … [+] зарядній станції для електромобілів у центрі міста. Фото: Марко Раух/dpa – УВАГА: Номерний знак було піксельовано з юридичних причин (Фото Марко Рауха/picture alliance через Getty Images)

dpa/picture alliance через Getty Images

Наразі немає жодних вказівок відповідно до розділу 45X(a)(3), який передбачає, що міністр фінансів може вимагати інформацію або реєстрацію, якщо вона «вважає це необхідним для цілей запобігання дублюванню, шахрайству або будь-якій неправомірній або надмірній сумі» від платники податків, які бажають вибрати, щоб продаж компонентів пов’язаній стороні вважався здійсненим непов’язаній особі.

Конгрес прямо не посилався на принципи розділу 482 у розділі 45X, тому ще належить побачити, як запропоноване керівництво вирішить цю ситуацію.

Правило трьох кроків для мінералів

У офіційному документі запропоновано триетапне правило переходу для визначення відповідності вимогам до критичних корисних копалин до кінця 2023 та 2024 років. Перший крок вимагає від виробника визначити ланцюг або ланцюги закупівель для кожного критичного мінералу. Ці ланцюги оцінюються окремо на наступних кроках.

На другому етапі розглядається, де кожен важливий мінерал, придбаний у ланцюжку, був видобутий, оброблений або перероблений. Очікувані правила додають гнучкості на цьому кроці.

У Білій книзі пропонується, що якщо 50% або більше доданої вартості етапів видобутку або етапів переробки відбуваються в Сполучених Штатах або партнерах угоди про вільну торгівлю, критичний корисний копалин розглядатиметься як кваліфікований. Переробка, невелика, але зростаюча частина ланцюга постачання, також отримує додаткову вартість.

Критичний мінерал із ланцюга постачання, що включає переробку, розглядатиметься як кваліфікований, якщо 50% або більше вартості, доданої до мінералу в результаті переробки, отримано від переробки, яка відбулася в Північній Америці.

На третьому кроці виробники обчислюють відсоток значення кваліфікованих критичних мінералів в батареї, додаючи значення всіх кваліфікованих критичних мінералів і ділячи їх на суму значень усіх критичних мінералів в батареї.

Розрахунок у відсотках може бути усередненим за певний період часу, який, як пояснюється в документі, може бути рік, квартал або місяць для транспортних засобів однієї модельної лінійки, заводу, класу або комбінації тих, де остаточне складання відбувається в Північна Америка. Дата значення цінності критичних мінералів може бути будь-якою датою після етапу остаточної обробки або переробки, але вона має бути однаковою для всіх критичних мінералів в акумуляторі.

«Рамка ідентифікації вашого ланцюга та визначення того, що було видобуто, оброблено або перероблено на відповідній території, і як це порівнюється із загальною цінністю, має сенс», — сказав Кілі.

Включно з аналізом 50% доданої вартості та методами усереднення свідчить про те, що Казначейство та IRS хочуть допомогти платникам податків виконувати вимоги та документувати їх дотримання, сказав він. Кілі додав, що буде цікаво побачити підхід у правилах, які застосовуватимуться після 2024 року, і чи зміниться аналіз 50% доданої вартості або підхід до усереднення.

Чотирьохетапний процес для батарей

Розділ 30D(e)(2) вимагає, щоб відсоток вартості компонентів, що містяться в акумуляторі, що живить транспортний засіб, які були виготовлені або зібрані в Північній Америці, дорівнював або перевищував відповідний відсоток, який починається з 50% у 2024 році. і збільшується на 10% щороку, поки не досягне 100% у 2029 році.

У білій книзі сказано, що ймовірно буде чотириетапний процес для визначення відсотка вартості компонентів батареї, який відповідає вимогам до компонентів батареї.

Крок 1 — визначити, чи кожен компонент батареї був виготовлений або зібраний у Північній Америці. Для цілей розділу 30D «виробництво» означатиме промислові та хімічні етапи виробництва компонента батареї.

«Збірка» означатиме процес об’єднання компонентів батареї в осередки та модулі. Запропоновані правила щодо цих визначень, ймовірно, додадуть більше деталей, можливо, через приклади, про конкретні етапи та процеси.

У білій книзі сказано, що тест для визначення того, чи відбувається виробництво або складання в Північній Америці, буде, якщо «практично всі дії з виробництва або складання цього компонента батареї відбуватимуться в Північній Америці».

Місце виготовлення або складання складових компонентів цього компонента батареї не вплине на результат цього тесту для компонента батареї в цілому.

Що тут означає «практично всі»? Запропоновані правила, безсумнівно, пояснять, але пам’ятайте, що Казначейство та IRS вже боролися з цим терміном раніше, і відповідь, як правило, падає десь у районі 80%.

У правилах зони можливостей у розділі 1400Z-2 уряд запропонував 90% визначення практично всього періоду утримання власності та 70% визначення використання власності в зоні. Розділ 41(d)(1)(C) говорить, що діяльність є кваліфікованим дослідженням, якщо практично всі вони становлять елементи процесу експериментування, і reg. розділ 1.41-4(a)(6) встановлює мінімальну суму на рівні 80%.

Багато попередніх випадків, коли казначейству та податковій службі доводилося з’ясовувати значення «практично всіх», було мимоволі. Конгрес включив цю фразу до правил кваліфікованих акцій малого бізнесу в розділі 1202, розділі 41 кредиту на дослідження та правилах зони можливостей.

Тут Казначейство та IRS включають це в положення, хоча цього немає в статуті. Існує принаймні ще одна ситуація, коли нормативні акти включають «практично всі», коли статут цього не стосується: Рег. У розділі 1.367(a)-8(b)(1)(xii) пояснюється, що визначення того, чи було ліквідовано практично всі активи переданої корпорації, ґрунтується на всіх фактах і обставинах.

Попередній приклад майже всіх у розділі 41 правил кредитування досліджень є потенційним аналогом правила, запропонованого в білій книзі. Попереднє правило призначене для оцінки дій, щоб визначити, скільки з них є кваліфікованими дослідженнями, тоді як запропоноване керівництво розділу 30D має бути розроблено для оцінки компонентів акумулятора, щоб визначити, скільки з них є кваліфікованими.

Якщо Казначейство та IRS вирішать змоделювати нове правило на основі правил кредитування наукових досліджень, можливо, платники податків оцінять, чи 80% або більше виробничої або збірної діяльності для акумуляторних компонентів відбувається в Північній Америці. реєстр. розділ 1.41-4(a)(6) вимірює поріг у 80% на основі витрат «або на іншій розумній основі, що постійно застосовується». Це може бути зразком для правил щодо компонентів батареї.

Кроки 2 і 3 вимагають визначення додаткового значення для кожного компонента батареї, а потім визначення загального значення компонентів батареї шляхом додавання додаткових значень кожного компонента з кроку 2.

На четвертому кроці виробники обчислюють відсоток вартості компонентів, виготовлених або зібраних у Північній Америці, ділячи загальну додаткову вартість, визначену на кроці 2, усіх компонентів, які були виготовлені чи зібрані в Північній Америці, на загальну вартість компоненти, визначені на кроці 3.

Розрахунок компонентів батареї, як і підхід до критичних корисних копалин, дозволить виробнику вибрати будь-яку дату, яка припадає на або після кінцевого етапу виробництва чи складання для компонентів, за умови, що вона однаково застосовується до всіх компонентів.

Це також дозволить виробникам усереднювати відсоткові розрахунки за рік, квартал або місяць для транспортних засобів з тієї ж модельної лінії, заводу, класу або комбінації цих характеристик, якщо остаточне складання відбувалося в Північній Америці.

Час надання вказівок

У документі обіцяно, що запропоноване керівництво пояснює, якою мірою платники податків можуть на нього покладатися, доки не буде видано остаточні правила. Тривалість часу, який Казначейство та IRS очікують, що знадобиться між запропонованим і остаточним положенням, може диктувати це рішення.

Враховуючи великий перелік проектів щодо чистої енергії, які зараз здійснюються, і можливу велику кількість листів із коментарями до запропонованих вказівок, випуск остаточних правил може зайняти більше часу, ніж ідеально.

Якщо запропоноване керівництво буде опубліковано наприкінці березня з 60-денним періодом коментарів, мине майже червень, перш ніж IRS і Казначейство навіть отримають усі коментарі, з якими можна працювати при підготовці остаточних правил. Навіть при всій можливій швидкості до остаточних правил ще досить далеко.