Una mirada más cercana a la próxima orientación fiscal sobre créditos para vehículos eléctricos
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En lugar de cumplir con la fecha límite legal para las reglas propuestas sobre los requisitos de componentes críticos de baterías y minerales de la sección 30D, el Tesoro y el IRS publicaron un libro blanco que presenta una vista previa de sus planes para la guía propuesta e indica que planean emitir esa guía para marzo.
Aunque el libro blanco es solo un resumen de las posibles reglas, proporciona cierta claridad en cuanto a la dirección probable de la guía propuesta. También brinda a los participantes de la industria una oportunidad temprana de descubrir qué necesitarán saber sobre sus cadenas de suministro para cumplir con las próximas reglas.
En general, el libro blanco proporciona definiciones útiles y flexibilidad, dijo Daniel T. Kiely de Mayer Brown LLP. Establece nuevos procesos para determinar el porcentaje del valor de los minerales críticos en una batería que se necesita para cumplir con el requisito de minerales críticos y lo mismo para el requisito de los componentes de la batería.
Ian Elder de Jobs to Move America dijo que es bueno ver que el Tesoro y el IRS están tomando en serio el requisito de abastecimiento. A su organización también le gustaría ver que las reglas propuestas incluyan información sobre los tipos de trabajos que las empresas están agregando, la cantidad de salarios pagados y si los empleados están cubiertos por acuerdos de negociación colectiva.
Miranda Nelson, también de Jobs to Move America, dijo que la indicación en el libro blanco de que el Tesoro y el IRS detallarían cómo rastrear los minerales críticos y cómo se fabrican las baterías es prometedora. Señaló que el proceso de certificación de Buy America en el Departamento de Transporte también intenta evaluar el valor de cada componente en la cadena de suministro e identificar el lugar donde se fabricó.
Nelson dijo que los requisitos de responsabilidad y transparencia con respecto a los trabajos en el Plan de Empleo Estadounidense también podrían aplicarse en el contexto de la sección 30D para las empresas cuyos vehículos son elegibles para el crédito.
Definiciones
Todos los requisitos geográficos se ven bastante diferentes de lo que comenzó en la Ley Build Back Better como requisitos hechos en Estados Unidos. Esos se transformaron en requisitos para que los materiales se fabricaran en América del Norte y fueran extraídos o procesados por socios de acuerdos de libre comercio. Ahora parecen estar encaminados en la dirección de la “acogida de amigos”, un nuevo término acuñado por la secretaria del Tesoro, Janet Yellen.
WASHINGTON, DC – 10 DE ENERO: La Secretaria del Tesoro de EE. UU., Janet Yellen, participa en una reunión con … [+] La Viceprimera Ministra y Ministra de Finanzas de Canadá, Chrystia Freeland, en el Departamento del Tesoro el 10 de enero de 2023 en Washington, DC. La secretaria Yellen acordó permanecer como secretaria del Tesoro luego de una solicitud del presidente Biden. (Foto de Kevin Dietsch/Getty Images)
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Los amigos aquí son en su mayoría países europeos, que recientemente llamaron proteccionistas a los Estados Unidos por la Ley de Reducción de la Inflación (IRA, PL 117-169). Las compañías automotrices europeas comenzaron el año pasado a expandir de manera más agresiva sus negocios de vehículos eléctricos en los Estados Unidos, habiéndose enfocado previamente en los mercados de la UE, según The Wall Street Journal.
Tesla sigue siendo el líder mundial en ventas de vehículos eléctricos, con el grupo Volkswagen en tercer lugar. Si la economía en general continúa debilitándose, se espera que el mercado de vehículos eléctricos también se debilite, lo que podría explicar el interés de la UE en lograr que Estados Unidos suavice los requisitos de la sección 30D.
Como una buena noticia para el presidente francés, Emmanuel Macron, y otros líderes de la Unión Europea, la definición sugerida de acuerdo de libre comercio en el libro blanco indica que las reglas propuestas tendrán una visión amplia del término.
El documento señala que el término no está definido en la IRA ni en ningún otro estatuto. La Oficina del Representante Comercial de EE. UU. tiene una lista de lo que considera que son los acuerdos de libre comercio de los Estados Unidos, todos los cuales están incluidos en la lista del libro blanco. Ninguno de los acuerdos es con países de Europa.
La pregunta clave para los fabricantes de vehículos eléctricos es qué otros países, si los hay, se incluirán en la guía propuesta y final. El libro blanco dice que la guía incluirá una opción para que el secretario del Tesoro identifique acuerdos de libre comercio adicionales después de que se finalicen las reglas. Si bien los fabricantes de automóviles podrían dar la bienvenida a esa disposición, también podría resultar en que más países presionen al Tesoro de lo que pretendían los redactores de IRA.
Determinación del valor
El libro blanco ofrece una vista previa de otras definiciones que el Tesoro y el IRS esperan incluir en la guía propuesta. Por ejemplo, señala que “valor”, a los efectos de calcular los requisitos críticos de componentes de baterías y minerales, significará “valor de plena competencia”, independientemente de cuán estrechamente relacionadas estén las partes de una transacción.
A medida que la industria de los vehículos eléctricos madura, la tendencia es hacia la integración vertical de todo lo que está más allá de la etapa de materiales, y es probable que las partes relacionadas participen en la producción de minerales críticos y en la fabricación y ensamblaje de baterías.
Por ejemplo, una empresa de ensamblaje de baterías puede expandirse para fabricar módulos y celdas; algunas empresas mineras y procesadoras de minerales ya están relacionadas. Para abordar esto, el libro blanco sugiere que la guía propuesta adoptará una definición de valor que incorpore el precio de plena competencia.
Ese precio se determinará ya sea por el precio real que se pagó en una transacción de plena competencia o un precio que "pagaría por la propiedad un comprador no relacionado determinado de acuerdo con los principios de la sección 482 del Código de Rentas Internas y las reglamentaciones". debajo.”
Las reglas propuestas pueden explicar cómo se espera que las empresas evalúen las transacciones con partes relacionadas, pero en otras situaciones, cuando el Tesoro y el IRS importan los principios de la sección 482 a otras reglas, generalmente no explican cómo aplicar esos principios ni identifican si un contribuyente debería centrarse en ciertas partes de las reglamentaciones del artículo 482.
Es posible que la orientación propuesta deba explicar qué debe hacer una empresa si la aplicación del método de fijación de precios seleccionado no produce un único resultado que sea la medida más confiable de un resultado de plena competencia.
Las regulaciones bajo la sección 482 también cubren situaciones en las que la aplicación de un método da como resultado un rango de resultados confiables y permite a los contribuyentes evitar el ajuste si sus resultados caen dentro de ese rango. Cuando se transpone al contexto de la sección 30D(e), es posible que el Tesoro y el IRS necesiten explicar qué hacer cuando la aplicación del método produce una variedad de resultados confiables en lugar de un solo resultado.
Por ejemplo, como SAFE y la Coalición de Electrificación señalaron en su carta de comentarios sobre el Aviso 2022-46, 2022-43 IRB 306, “Las empresas pueden determinar el valor de los minerales críticos por adelantado si están sujetos a largo plazo. contratos de suministro que contienen términos de precios específicos”.
SAFE también solicitó al Departamento del Tesoro y al IRS que exijan que la determinación del valor de las transacciones con partes relacionadas se base en un precio de transferencia calculado de acuerdo con las pautas de la sección 45X(a)(3), “o de otro modo consistente con la práctica del IRS con respecto al cálculo de precios de transferencia.”
PRODUCCIÓN – 23 de enero de 2023, Baja Sajonia, Hannover: Un vehículo híbrido Audi se carga en una estación de carga pública … [+] para automóviles eléctricos en el centro de la ciudad. Foto: Marco Rauch/dpa – ATENCIÓN: La matrícula fue pixelada por motivos legales (Foto de Marco Rauch/picture alliance vía Getty Images)
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Todavía no existen lineamientos bajo la sección 45X(a)(3), que establece que el secretario del Tesoro puede requerir información o registro según lo “considere necesario con el fin de prevenir la duplicación, el fraude o cualquier cantidad indebida o excesiva” de contribuyentes que deseen optar por que una venta de componentes a una parte relacionada se considere realizada a una persona no relacionada.
El Congreso no invocó expresamente los principios de la sección 482 en la sección 45X, por lo que queda por ver cómo la guía propuesta abordará esta situación.
La regla de transición de tres pasos para minerales
El libro blanco propuso una regla de transición de tres pasos para determinar el cumplimiento de los requisitos de minerales críticos para el resto de 2023 y 2024. El primer paso requiere que un fabricante determine la cadena o cadenas de adquisición para cada mineral crítico. Esas cadenas se evalúan por separado en los pasos posteriores.
El segundo paso analiza dónde se extrajo, procesó o recicló cada mineral crítico obtenido de la cadena. Las reglas anticipadas agregan flexibilidad en este paso.
El libro blanco propone que si el 50 % o más del valor agregado de las etapas de extracción o las etapas de procesamiento ocurrieron en los Estados Unidos o en un socio del acuerdo de libre comercio, el mineral crítico se tratará como calificado. El reciclaje, una parte pequeña pero creciente de la cadena de suministro, también recibe el enfoque de valor agregado.
Un mineral crítico de una cadena de suministro que involucre el reciclaje se considerará calificado si el 50 % o más del valor agregado al mineral por el reciclaje se deriva del reciclaje que ocurrió en América del Norte.
En el tercer paso, los fabricantes calculan el porcentaje del valor de los minerales críticos calificados en la batería sumando los valores de todos los minerales críticos calificados y dividiéndolos por la suma de los valores de todos los minerales críticos en la batería.
El cálculo del porcentaje se puede promediar durante un período de tiempo, que el libro blanco explica que podría ser un año, un trimestre o un mes, para vehículos de la misma línea de modelo, planta, clase o una combinación de estos, donde el ensamblaje final ocurre en Norteamérica. La fecha del valor de los minerales críticos puede ser cualquier fecha posterior al paso final de procesamiento o reciclaje, pero debe ser la misma para todos los minerales críticos de la batería.
“El marco de identificación de su cadena e identificación de lo que se extrajo, procesó o recicló en un área elegible y cómo se compara con el valor general tiene sentido”, dijo Kiely.
Incluir el análisis del valor agregado del 50% y los métodos de promedio muestra que el Tesoro y el IRS quieren ayudar a los contribuyentes a cumplir y documentar su cumplimiento, dijo. Kiely agregó que será interesante ver el enfoque en las reglas que se aplican después de 2024 y si cambia el análisis del valor agregado del 50% o el enfoque de promedio.
El proceso de cuatro pasos para baterías
La sección 30D(e)(2) requiere que el porcentaje del valor de los componentes contenidos en la batería que alimenta el vehículo que se fabricó o ensambló en América del Norte sea igual o mayor que el porcentaje aplicable, que comienza en 50 % en 2024 y aumenta un 10% cada año hasta alcanzar el 100% en 2029.
El libro blanco dice que probablemente habrá un proceso de cuatro pasos para determinar el porcentaje del valor de los componentes de la batería que se destina a cumplir con el requisito del componente de la batería.
El paso 1 es determinar si cada componente de la batería se fabricó o ensambló en América del Norte. A los efectos de la sección 30D, "fabricación" significará los pasos industriales y químicos que se toman para producir un componente de batería.
“Ensamblaje” significará el proceso de combinar los componentes de la batería en celdas y módulos. Las reglas propuestas sobre estas definiciones probablemente agregarán más detalles, posiblemente a través de ejemplos, sobre los pasos y procesos específicos.
El libro blanco dice que la prueba para determinar si la fabricación o el ensamblaje se realiza en América del Norte será si "sustancialmente todas las actividades de fabricación o ensamblaje para ese componente de la batería se realizan en América del Norte".
La ubicación de fabricación o ensamblaje de los componentes de ese componente de la batería no afectará el resultado de esta prueba para el componente de la batería en su conjunto.
¿Qué significa "sustancialmente todo" aquí? Las reglas propuestas seguramente lo explicarán, pero recuerde que el Tesoro y el IRS han luchado con ese término antes, y la respuesta tiende a estar cerca del 80%.
En las reglas de la Zona de Oportunidad de la sección 1400Z-2, el gobierno ofreció una definición del 90% de sustancialmente todo para el período de tenencia de la propiedad y una definición del 70% para el uso de la propiedad en la zona. La sección 41(d)(1)(C) dice que las actividades son investigación calificada si sustancialmente todas ellas constituyen elementos de un proceso de experimentación, y reg. la sección 1.41-4(a)(6) establece la cantidad mínima en 80%.
Muchas de las veces anteriores en que el Tesoro y el IRS tuvieron que averiguar el significado de "prácticamente todos" fueron involuntarios. El Congreso escribió la frase en las reglas de acciones de pequeñas empresas calificadas en la sección 1202, el crédito de investigación de la sección 41 y las reglas de la Zona de Oportunidad.
Aquí, el Tesoro y el IRS lo incluyen en las regulaciones cuando no está en el estatuto. Existe al menos otra situación en la que las reglamentaciones incluyen "prácticamente todo" cuando el estatuto no lo hace: Reg. la sección 1.367(a)-8(b)(1)(xii) explica que la determinación de si se han enajenado sustancialmente todos los activos de una corporación transferida se basa en todos los hechos y circunstancias.
La instancia anterior de sustancialmente todas las reglas de crédito de investigación de la sección 41 es un posible análogo a la regla sugerida en el libro blanco. La regla anterior está diseñada para evaluar actividades para determinar cuántos son investigación calificada, mientras que la guía propuesta de la sección 30D tendrá que diseñarse para evaluar los componentes de la batería para determinar cuántos están calificados.
Si el Tesoro y el IRS deciden modelar la nueva regla sobre las reglas de crédito de investigación, es posible que los contribuyentes evalúen si el 80 % o más de las actividades de fabricación o ensamblaje del componente de la batería ocurren en América del Norte. registro la sección 1.41-4(a)(6) mide el umbral del 80% sobre un costo “u otra base razonable aplicada consistentemente”. Ese podría ser un modelo para las reglas de los componentes de la batería.
Los pasos 2 y 3 requieren determinar el valor incremental para cada componente de la batería y luego determinar el valor total de los componentes de la batería sumando los valores incrementales de cada componente del paso 2.
En el cuarto paso, los fabricantes calculan el porcentaje del valor de los componentes fabricados o ensamblados en América del Norte dividiendo el valor incremental total, determinado en el paso 2, de todos los componentes fabricados o ensamblados en América del Norte por el valor total de los componentes determinados en el paso 3.
El cálculo de los componentes de la batería, al igual que el enfoque de minerales críticos, permitiría a un fabricante seleccionar cualquier fecha que se encuentre en o después del paso final de fabricación o ensamblaje de los componentes, siempre que se aplique uniformemente a todos los componentes.
Eso también permitiría a los fabricantes promediar los cálculos porcentuales durante un año, trimestre o mes para vehículos de la misma línea de modelo, planta, clase o una combinación de esas características, si el ensamblaje final se realizó en América del Norte.
Momento de la orientación
El libro blanco prometió que la guía propuesta explicaría hasta qué punto los contribuyentes pueden confiar en ella hasta que se emitan las reglas finales. El período de tiempo que el Tesoro y el IRS prevén necesitar entre las reglamentaciones propuestas y finales puede dictar esa determinación.
Teniendo en cuenta la gran lista de proyectos de orientación sobre energía limpia en curso y la posible gran cantidad de cartas de comentarios sobre la orientación propuesta, la publicación de las reglas finales podría demorar más de lo ideal.
Si la guía propuesta se publica a fines de marzo con un período de comentarios de 60 días, será casi junio antes de que el IRS y el Tesoro tengan todos los comentarios para trabajar en la preparación de las reglas finales. Incluso con toda la velocidad posible, las regulaciones finales aún están bastante lejos.
